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《关于海南自由贸易港企业所得税优惠政策的通知》旨在支持海南自由贸易港建设，提出了一系列企业所得税优惠政策。通知明确了符合条件的企业可享受15%的企业所得税率，免征地方教育附加。此外，对于鼓励研发创新的企业，还提出了研发费用加计扣除等优惠政策。通知还对税收政策的具体适用情况进行了详细说明，明确了申请条件、申报程序及相关监督管理措施。正确理解和应用该通知，对于在海南自由贸易港注册的企业来说至关重要，有助于企业合规经营及最大程度地享受税收优惠。

今年6月23日，财政部、国家税务总局发布《关于海南自由贸易港企业所得税优惠政策的通知》（财税〔〕31号，下称《通知》），就该企业所得税优惠政策的适用范围、优惠幅度、排除对象等做了原则性规定。但是，对于实务中如何有效应用以确保在切实享受政策优惠的同时做到合乎规范，目前政府主管部门尚未发布《政策解读》。笔者作为财税专业服务人员，试图结合政策精神和财税实务对此进行分析，供业界参考。

《通知》的适用范围可分为地域范围、时间范围和资格要求。《通知》的目标是支持海南自由贸易港建设，而中共中央、国务院的相关战略部署中明确提出，海南自由贸易港的实施范围为海南岛全岛，时间表和路线图则划分为2025年、2035年、本世纪中叶几个阶段，每个阶段都有各自的发展目标。《通知》中优惠政策的执行时间自1月1日起至2024年12月31日，共5年，可理解为以贸易自由便利和投资自由便利为重点的自由贸易港政策制度体系的一部分。据此，企业如想享受相关优惠，应注册于海南省，从事并实质性运营鼓励类产业，后者就是资格要求，也是本文重点分析的内容。

所谓鼓励类产业，其直接依据是《产业结构调整指导目录（本）》、《鼓励外商投资产业目录（版）》和海南自由贸易港新增鼓励类产业目录。《产业结构调整指导目录（本）》由国家发改委于10月30日修订发布，涉及条目1477条，其中鼓励类821条、限制类215条、淘汰类441条。重点包括推动制造业高质量发展，加快发展现代服务业等。《鼓励外商投资产业目录(版)》由国家发改委、商务部于6月30日发布，旨在进一步扩大鼓励外商投资范围，促进外资在现代农业、先进制造、高新技术、节能环保、现代服务业等领域投资。《海南自由贸易港鼓励类产业目录》尚未定稿，目前正由国家发改委向社会公开征求意见中。从征求意见稿内容看，除包括两个现有产业《目录》中的鼓励类产业外，拟于海南自贸港新增若干鼓励类产业，涉及农林牧渔业、制造业、金融业等14大类128项。简而言之，这几份文件重点鼓励的产业可浓缩为几个关键词即“农业”、“制造业”和“现代服务业”，这显然应该是拟进驻海南自贸港并享受相关政策优惠的企业优先考虑的投资方向。

所谓实质性运营，应把握的基本要求是实际管理机构和对生产经营、人员、账务和财产的实质性全面管理和控制。所谓实际管理机构，一般意味着企业需要有管理人员在海南自贸港企业住所实际办公，而不能简单地委托第三方机构全盘运营。部署在当地的人数不一定需要很多，毕竟将非核心业务外包和对运营效率的强调已是现代企业管理发展的大趋势，数字化运营更赋能企业突破地域的限制。从财务会计角度，一个可参考的表现是本地产生了人力成本、租赁费、水电费等必要的办公费用。至于什么是实质性全面管理和控制，并没有统一的定义。事实上，企业的业务类型和商业模式不同，管控的表现形式也可能不同。但笔者认为可以参考《公司法》中对管理和控制的规定。《公司法》规定经理行使的职权包括主持公司的生产经营管理工作、组织实施公司年度经营计划和投资方案、拟订公司内部管理机构设置方案和基本管理制度等等。因此，经理（一般表现为企业总经理）在海南自贸港企业住所实际办公和履职，能够证明企业实际管理机构在当地并对企业运营（包括生产、人事、财务等）进行实质性全面管控。

《通知》规定，旅游业、现代服务业、高新技术产业企业新增境外直接投资取得的所得免征企业所得税。这既体现了对特定行业和产业的政策支持，也鼓励了增量境外投资，符合投资便利化导向。

《通知》还规定，对新购置的、单价在500万元（含）以内的固定资产或无形资产可一次性计入当期成本费用，允许在所得税前扣除。这部分内容显然是对现行类似普惠性政策（参见财税〔〕54号）在时间上的延展。而对单价超过500万元的固定资产或无形资产允许缩短折旧、摊销年限或采取加速折旧、摊销的方法，更是一个亮点。

有需要的企业应该对包括《通知》在内的海南自由贸易港系列政策进行深入研究，用好用活政策，根据企业的战略规划拟订并实施投资方案，在海南自贸港建设的宏图中占有一席之地。

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